中國人民銀行大型維修改造項目審計方法及重點(diǎn)
中國人民銀行系統(tǒng)內(nèi)大型維修改造項目由于資金量大（中國人民銀行規(guī)定總投資30萬元以上）、涉及面廣、建設(shè)周期長等特點(diǎn)，易于引發(fā)資金風(fēng)險、法律風(fēng)險和廉政風(fēng)險。本文結(jié)合審計實踐，探索總結(jié)了高效開展中國人民銀行大型維修改造項目審計的思路及重點(diǎn)內(nèi)容，以期促進(jìn)項目規(guī)范、科學(xué)和高效實施。一
大型維修改造項目審計思路
《中國人民銀行大型維修改造項目管理辦法》中所稱的大型維修改造，是指總投資在30萬元以上（含30萬元，下同）的辦公用房、技術(shù)業(yè)務(wù)用房及其他用房等房屋建筑物或其設(shè)備設(shè)施的修繕及功能恢復(fù)，包括建筑結(jié)構(gòu)補(bǔ)強(qiáng)加固、裝飾裝修的修復(fù)、各種相關(guān)設(shè)備設(shè)施的更新改造等，不包括與實現(xiàn)房屋建筑物基本功能無關(guān)的單獨(dú)設(shè)備設(shè)施的采購。
項目實施單位主要職責(zé)是嚴(yán)格執(zhí)行國家法律法規(guī)和行業(yè)主管部門相關(guān)制度辦法和中國人民銀行相關(guān)規(guī)章制度，加強(qiáng)項目建設(shè)全過程管理；加強(qiáng)對咨詢、檢測、鑒定、設(shè)計、施工、監(jiān)理等工作的管理，確保工程質(zhì)量和安全；嚴(yán)格落實大型維修改造財務(wù)預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定；組織各相關(guān)部門按照職責(zé)分工，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，開展項目績效評價，實現(xiàn)維修改造目標(biāo)。
審計應(yīng)結(jié)合國家層面的法律法規(guī)，依據(jù)《中國人民銀行大型維修改造項目管理辦法》，突出規(guī)范性、風(fēng)險性和績效性，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制、項目申報、項目管理、財務(wù)管理、績效評價等方面隱藏的法律風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險和操作風(fēng)險，深入查找重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制缺陷，把握“過緊日子”要求，采取“望、聞、問、切”四種方法，著力推動審計質(zhì)量提升。
（一）望
“望”即深入建設(shè)單位工地現(xiàn)場查看。審計人員應(yīng)在審查設(shè)計圖紙、招標(biāo)投標(biāo)文書、施工合同、監(jiān)理旁站記錄、材料進(jìn)場檢驗報告、專業(yè)驗收報告等基礎(chǔ)上，深入工地現(xiàn)場，采取目測、儀器監(jiān)測等方式，查看建設(shè)單位、勘察設(shè)計、施工單位、監(jiān)理單位等質(zhì)量管理情況，了解是否存在明顯的質(zhì)量問題，以及以次充好、偷工減料、偷梁換柱等情形，相關(guān)情況是否與合同要求相一致，并分析工程量清單的合理性等，掌握維修改造薄弱環(huán)節(jié)及審計重點(diǎn)和方向。
（二）聞
“聞”即召開審前、審中座談會。在審前座談會上，認(rèn)真聽取建設(shè)單位在制度建設(shè)、集體決策、領(lǐng)導(dǎo)組織、項目管理、資金支付等方面的情況匯報，了解制度建設(shè)的有效性、集體決策的科學(xué)性、領(lǐng)導(dǎo)組織的全面性、項目管理的嚴(yán)密性以及資金支付的規(guī)范性等。隨后，根據(jù)現(xiàn)場查看和資料查閱情況，召開相關(guān)人員參加的審中座談會，通過充分的溝通交流，進(jìn)一步核實審計疑點(diǎn)，固定審計證據(jù)，把握問題定性，用數(shù)字事實“說話”，靠制度依據(jù)“講理”，壓實現(xiàn)場審計質(zhì)量。
（三）問
“問”即進(jìn)行問卷調(diào)查。精心設(shè)計調(diào)查問卷，隨機(jī)向各個層級的職工代表開展無記名調(diào)查，著重了解項目決策是否充分發(fā)揮民主監(jiān)督和民主管理作用，設(shè)計是否合理，施工質(zhì)量如何，維修是否滿足工作需要和達(dá)到設(shè)計目標(biāo)，重要決策及采購公開情況如何，有無領(lǐng)導(dǎo)干部干預(yù)項目實施等，掌握本單位職工對維修改造項目的真實態(tài)度。
（四）切
“切”即綜合分析研究。開展非現(xiàn)場審前分析研判，統(tǒng)籌配優(yōu)審計力量，安排審計人員提前介入審計項目，做到“心中有數(shù)”。制訂大型維修改造項目審計發(fā)現(xiàn)問題詞條對照表、審計績效評價指標(biāo)，設(shè)計項目資金來源及運(yùn)用表、項目造價控制效果統(tǒng)計表、項目進(jìn)度時效統(tǒng)計表等表格，加強(qiáng)審計方案清單化、審計情況表單化管理。嚴(yán)格質(zhì)量控制，注重爭議問題集體研究，共同“把脈會診”，提升審計的深度和精度，構(gòu)建“審計小組、主審人、審計組組長”三級復(fù)核模式，提高審計監(jiān)督效能。二
大型維修改造項目審計重點(diǎn)
（一）關(guān)注項目申報是否合規(guī)
審計應(yīng)關(guān)注和評價項目申報資料是否齊全、規(guī)范。審查建設(shè)單位是否按規(guī)定向?qū)徟鷨挝粓笏涂尚行匝芯繄蟾?、實施方案、投資估算等資料，審批單位是否對項目予以及時批復(fù)等；建設(shè)單位是否留存改造前的房屋建筑和重要設(shè)備設(shè)施的圖片和影像資料；涉及特殊部位及技術(shù)業(yè)務(wù)用房的，項目方案是否事先征得上級單位業(yè)務(wù)部門的審核同意。
（二）關(guān)注內(nèi)部控制是否嚴(yán)格
1.制度建設(shè)
制度建設(shè)方面，應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)制缺失對各領(lǐng)域控制目標(biāo)實現(xiàn)的影響，評價內(nèi)部控制機(jī)制的有效性。審查建設(shè)單位是否成立維修改造項目領(lǐng)導(dǎo)小組，主要負(fù)責(zé)人是否為領(lǐng)導(dǎo)小組組長；是否建立健全合同管理、質(zhì)量控制、工程管理、財務(wù)管理、保密制度、廉政風(fēng)險防范等有關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度，是否強(qiáng)化項目全過程管理等。
2.制度執(zhí)行
制度執(zhí)行方面，應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制制度執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險隱患，評價內(nèi)部控制制度執(zhí)行的規(guī)范性。審查建設(shè)單位是否加強(qiáng)對設(shè)計、施工、監(jiān)理等工作的管理；是否組織會計財務(wù)、后勤等部門按照職責(zé)分工，推動責(zé)任落實，加強(qiáng)投資控制；涉密項目是否執(zhí)行《保守國家秘密法實施條例》相關(guān)規(guī)定等。
3.廉政管理
廉政管理方面，應(yīng)關(guān)注因內(nèi)部控制失效產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險和資金損失，評價廉政風(fēng)險防范的規(guī)范性和有效性。審查了解是否存在領(lǐng)導(dǎo)干部或經(jīng)辦人員插手干預(yù)維修改造；是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改變維修改造內(nèi)容或提高維修改造標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致項目總投資超出批復(fù)；是否存在違規(guī)挪用、擠占維修改造資金等情形。
（三）關(guān)注項目管理是否規(guī)范
1.招標(biāo)投標(biāo)管理
招標(biāo)投標(biāo)管理方面，審計應(yīng)關(guān)注建設(shè)單位執(zhí)行招標(biāo)投標(biāo)、政府采購等有關(guān)法律法規(guī)和制度辦法的規(guī)定情況，評價招標(biāo)投標(biāo)活動的規(guī)范性、有效性。查看招標(biāo)文書設(shè)計，加強(qiáng)對招標(biāo)條件的審查，查看招標(biāo)范圍、投標(biāo)資質(zhì)、評標(biāo)辦法以及招標(biāo)程序是否合理，招標(biāo)文書是否存在限制、排斥潛在投標(biāo)人等情形，有無“傾向性、特定性”等不公平條款。認(rèn)真比對投標(biāo)文書內(nèi)容，查看不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件、投標(biāo)保證金有無關(guān)聯(lián)，通過職業(yè)判斷分析有無圍標(biāo)、串標(biāo)、陪標(biāo)或招標(biāo)流于形式等現(xiàn)象，對報價顯著異常的，要深入研判，查清查透是否存在“內(nèi)外勾連”等不法行為。
2.合同管理
合同管理方面，審計應(yīng)關(guān)注因合同審核、簽訂及合同內(nèi)容缺失暴露的風(fēng)險，評價合同管理的合法性、規(guī)范性。審查建設(shè)單位是否根據(jù)國家規(guī)定與有關(guān)單位簽訂工程合同、貨物合同和服務(wù)合同；項目工程合同文本是否由建設(shè)單位法律事務(wù)部門或聘請的外部專業(yè)律師審核后報上級單位復(fù)核；合同重要要素是否齊全，是否存在模糊性條款；是否在合同中約定預(yù)留不超過工程價款結(jié)算總額的3%的工程質(zhì)量保證金；合同是否由項目建設(shè)單位法定代表人或其授權(quán)委托人簽署等。
3.施工管理
施工管理方面，審計應(yīng)關(guān)注因施工管理不到位導(dǎo)致的質(zhì)量、安全事故和竣工驗收中的風(fēng)險，評價施工管理的規(guī)范性、安全性。審查項目施工前建設(shè)單位是否向當(dāng)?shù)卣鞴懿块T咨詢并履行相關(guān)建設(shè)手續(xù)，是否配備管理人員開展施工現(xiàn)場管理，是否建立嚴(yán)格的工程變更審批制度。施工單位、監(jiān)理單位是否派駐管理人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場，是否建立施工日志、監(jiān)理日志等。建設(shè)單位是否加強(qiáng)隱蔽工程驗收，是否及時組織有關(guān)單位辦理竣工驗收。工程承包單位出具的質(zhì)量保修書是否符合國家要求等。
（四）關(guān)注財務(wù)管理是否嚴(yán)密
審計應(yīng)關(guān)注因制度缺失、管理不嚴(yán)、執(zhí)行不到位等引發(fā)的舞弊行為、資金損失和風(fēng)險隱患，評價財務(wù)管理的真實性、合規(guī)性和風(fēng)險防范的有效性。審查建設(shè)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)規(guī)定和中國人民銀行財務(wù)制度；財務(wù)收支是否由建設(shè)單位會計財務(wù)部門核算和管理，是否實行錢賬分管、證印分管；是否按照合同約定以及工程價款結(jié)算有關(guān)規(guī)定和程序支付工程款。竣工結(jié)算審減金額超過送審金額10%的，超出部分的審計費(fèi)用是否由施工單位承擔(dān)；是否調(diào)整過有關(guān)資產(chǎn)賬面價值。對項目竣工決算后形成的結(jié)余資金，是否按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理等。
（五）關(guān)注績效評價是否科學(xué)
審計應(yīng)關(guān)注和評價項目實施的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。審查建設(shè)單位是否按照國家規(guī)定和中國人民銀行有關(guān)制度對項目資金管理使用情況、產(chǎn)出和效益等實施績效評價?？⒐を炇蘸?，建設(shè)單位是否將項目建成后所達(dá)到的實際效果與項目的可行性研究報告、設(shè)計文件及其審批文件的主要內(nèi)容進(jìn)行對比分析，找出差距及原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出相應(yīng)對策建議。
作者：吳緒山
作者單位：中國人民銀行滁州市中心支行
來源：《招標(biāo)采購管理》2023年第6期
